（一）預(yù)測分析的概念 管理會計的基本內(nèi)容之一規(guī)劃與決策會計， 是在預(yù)測企業(yè)前景的基礎(chǔ)之上規(guī) 劃未來，并參與決策的，所以預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)濟前景，是管理會計主要 職能之一。 在信息社會現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，預(yù)測分析對于企業(yè)來說如同生命線 一樣重要。 管理會計中的預(yù)測分析，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的客觀條件

　　一、預(yù)測分析的概念與特點 （一）預(yù)測分析的概念 管理會計的基本內(nèi)容之一規(guī)劃與決策會計， 是在預(yù)測企業(yè)前景的基礎(chǔ)之上規(guī) 劃未來，并參與決策的，所以預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)濟前景，是管理會計主要 職能之一。 在信息社會現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，預(yù)測分析對于企業(yè)來說如同生命線 一樣重要。 管理會計中的預(yù)測分析，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的客觀條件和掌握的有關(guān)財務(wù)會 計的歷史資料以及事物發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系， 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的未來發(fā)展趨勢與 狀況進行預(yù)測的過程和手段。 它屬于定量的微觀經(jīng)濟預(yù)測，為企業(yè)經(jīng)營決策提供 科學(xué)的依據(jù)，是實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)提高經(jīng)濟效益實現(xiàn)利潤最大化的有力手段。 （二）預(yù)測分析的特征 為了進一步理解預(yù)測分析，有必要具體分析指明預(yù)測分析的以下一些主要 特： 1、預(yù)測依據(jù)的客觀性 2、預(yù)測時間的相對性 3、預(yù)測結(jié)論可檢驗性 4、預(yù)測方法的靈活多樣性 二、預(yù)測分析的內(nèi)容與程序 （一）預(yù)測分析的內(nèi)容 預(yù)測分析的內(nèi)容主要是銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測、資金預(yù)測等。 １、銷售預(yù)測 ２、利潤預(yù)測 ３、成本預(yù)測 ４、資金預(yù)測分析 四、預(yù)測分析的一般程序 在預(yù)測分析中運用科學(xué)的預(yù)測方法，就必須有科學(xué) 的預(yù)測分析工作程序， 不能認(rèn)為預(yù)測分析工作程序為無關(guān)緊要的事務(wù)環(huán)節(jié)。預(yù)測 分析工作可按以下步驟進行。 （一）確定預(yù)測具體目的與要求 （二）收集和分析相關(guān)信息與資料 （三）選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)測方法 （四）進行實際測算或分析判斷 （五）檢查驗證評估預(yù)測結(jié)果 （六）提出預(yù)測報告 三、銷售量的定性預(yù)測方法 商品銷售量的定性預(yù)測方法，主要包括判斷預(yù)測方法和產(chǎn)品壽命周期推斷 法兩大類，前者適用于任何預(yù)測領(lǐng)域，后者只適用于微觀經(jīng)濟預(yù)測之中。 （一）判斷預(yù)測方法 判斷預(yù)測方法根據(jù)判斷主體的不同，可分為以下三種： 1、推銷員判斷法 推銷員判斷法就是由企業(yè)的推銷人員，根據(jù)他們的親自調(diào)查了解，把顧客 對特定商品的銷售前景具體的預(yù)測數(shù)填入一定的調(diào)查卡片或調(diào)查表， 然后由企業(yè) 營銷部門負(fù)責(zé)人對此進行分析，以確定預(yù)測銷售量的一種方法。此法費用短，耗 費少，短小精悍，比較實用，在市場發(fā)生新的變化情況下，運用這種方法能夠快 速地修正預(yù)測結(jié)果。 2、綜合判斷法 綜合判斷法就是由企業(yè)召集有關(guān)經(jīng)營管理人員以及各地的經(jīng)銷商負(fù)責(zé)人開 會研究，他們根據(jù)各自的經(jīng)驗和有關(guān)數(shù)據(jù)資料，對商品銷售量進行判斷，分別提 出各自的預(yù)測見解，進行深入討論，綜合平衡，最后作出預(yù)測的結(jié)論。 綜合判斷法與推銷員判斷法相比， 更具集思廣義之效， 預(yù)測精確會更好一些。 3、專家判斷法 專家判斷法就是由專家根據(jù)他們知識經(jīng)驗和判斷能力，對商品的未來銷售變 化進行判斷，綜合預(yù)測結(jié)果的方法，其中最主要的形式是特爾菲（Delphi）法。 特爾菲法就是通過函訊方式， 向若干專家分別征求對商品銷售量的未來發(fā)展變化 的看法和意見， 各個專家在互不通氣的情況下根據(jù)自己的觀點和方法預(yù)測，然后 由企業(yè)主管部門把各個專家意見匯總整理，采用不記名方式反饋給各位專家，請 他們參考別的專家意見，修正本人原來的判斷，如此反復(fù)三、五次，最終采用統(tǒng) 計方法確定商品銷售量的預(yù)測結(jié)果。 （二）產(chǎn)品壽命周期預(yù)測法 產(chǎn)品壽命周期預(yù)測法就是利用產(chǎn)品銷售量在不同壽命周期階段上的變化趨 勢，進行銷售預(yù)測的一種定性方法。 產(chǎn)品壽命周期分析不僅可以應(yīng)用于市場銷售前景的定性預(yù)測，還可以用于銷 售量預(yù)測方法的選擇。 四、銷售量定量預(yù)測方法 銷售量定量預(yù)測方法很多， 常用的是時間序列預(yù)測法 （又稱趨勢外推預(yù)測法） 和因果預(yù)測法兩類。 （一）時間序列預(yù)測方法 銷售量的時間序列預(yù)測方法就是根據(jù)銷售量指標(biāo)過去的按時間順序排列的 歷史數(shù)據(jù)， 運用一定的統(tǒng)計和數(shù)學(xué)方法進行計算， 借以預(yù)測未來發(fā)展趨勢的方法。 時間序列預(yù)測方法主要有以下幾種。 1．算術(shù)平均法 算術(shù)平均法又稱簡單平均法， 是根據(jù)過去若干期的銷售量的算術(shù)平均數(shù)作為 未來的銷售預(yù)測數(shù)，其計算公式為： 這種方法的優(yōu)點是計算公式較簡單，易于掌握，但其最大的缺點是將不同時 期的差異平均化， 沒有考慮近期的發(fā)展趨勢，可能會造成預(yù)計數(shù)量與實際數(shù)量發(fā) 生較大的誤差。 所以， 此種方法只適用于銷售量基本穩(wěn)定的產(chǎn)品預(yù)測 （如食鹽） 。 2． 移動平均預(yù)測移動平均預(yù)測法就是對時間序列的各個時期逐次向前移動， 按一定周期數(shù)重復(fù)計算出若干算術(shù)平均數(shù)，這個平均數(shù)就叫移動平均數(shù)，以最后 一個移動平均數(shù)作為預(yù)測數(shù)的一種方法。 如一次移動平均數(shù)、 二次移動平均數(shù)等。 移動平均銷售量預(yù)測法的計算公式如下： 上述移動平均銷售量預(yù)測方法，只消除（或減弱）了時間序列的偶然變動的 影響， 并不能反映時間序列的長期趨勢變動，所以為了使銷售量預(yù)測數(shù)更能反映 銷售量的變化趨勢，應(yīng)對上述計算結(jié)果進行修正，增加趨勢值部分，其計算公式 為： 銷售量預(yù)測數(shù)＝最后一個或最近期移動平均銷售量＋趨勢值 趨勢值＝最后一個或最近期移動平均銷售量－上一個或上一期移動平均銷 售量 上述計算公式中的趨勢值，只考慮了近期的移動平均數(shù)變化趨勢，而未考慮 時間序列的全部觀察期，因而其代表性較差，預(yù)測數(shù)據(jù)也不夠精確的。于是在此 又提出以下的趨勢移動平均銷售量預(yù)測方法。 銷售量預(yù)測數(shù)＝最近期銷售量移動平均數(shù)＋最近期趨勢值移動平均數(shù)╳預(yù) 測間隔期 3．平滑指數(shù)預(yù)測法 平滑指數(shù)預(yù)測法又稱修勻指數(shù)預(yù)測法，實質(zhì)上它是上述移動平均預(yù)測法的一 種改進形式。 平滑指數(shù)法把移動平均預(yù)測法的簡單平均改為加權(quán)平均，且用指數(shù) 權(quán)， 所以可以直接稱平滑指數(shù)法為指數(shù)加權(quán)移動平均法。同時平滑指數(shù)法所得出 的平滑指數(shù)平均數(shù)， 與時間序列的觀察值一一相對應(yīng)，有一項觀察值就有一項平 滑指數(shù)平均數(shù)，在計算分析上有更大的實用性。 平滑指數(shù)銷售量預(yù)測法，就是根據(jù)銷售量時間序列計算平滑指數(shù)平均銷售量 來預(yù)測未來銷售量的一種方法，其計算公式為： 4.時間序列回歸預(yù)測法 銷售的時間序列回歸預(yù)測法，就是通過一定時間內(nèi)銷售量與時間的函數(shù)關(guān) 系， 來建立回歸模型進行預(yù)測的方法。它所表述的并不是銷售量與其它有緊密聯(lián) 系的經(jīng)濟變量之間的真正的回歸。 （二）回歸預(yù)測方法 因果預(yù)測方法中回歸預(yù)測方法運用廣泛。銷售量回歸預(yù)測方法就是利用統(tǒng)計 上的回歸分析法預(yù)測銷售量。本部分著重介紹一元線性回歸預(yù)測。 一元線性回歸預(yù)測又稱為回歸直線預(yù)測，當(dāng)銷售量與另一經(jīng)濟變量存在著上 升或下降的直線趨勢的變化， 且通過計算相關(guān)系數(shù)檢驗確實存在著緊密的相關(guān)關(guān) 系時，即可據(jù)此運用以下銷售量回歸預(yù)測模型： 上式中，Q 代表銷售量，X 代表另一經(jīng)濟變量。 五、目標(biāo)利潤預(yù)測 目標(biāo)利潤是指企業(yè)在未來一段時期內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達到的最優(yōu)化利潤控 制目標(biāo)，它是未來企業(yè)經(jīng)營活動的一項重要戰(zhàn)略目標(biāo)。目標(biāo)利潤預(yù)測是根據(jù)企 業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的要求，在市場調(diào)查基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的具體情況，廣泛征求群 眾意見，使用一定預(yù)測方法，科學(xué)合理地測算目標(biāo)利潤的過程。 企業(yè)的未來目標(biāo)利潤，一般可用本量利分析法，用銷售增長率、資金利潤 率以及利潤增長率等指標(biāo)進行測定。 （一）本量利分析法 本量利分析法就是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本、業(yè)務(wù)量與利潤三者的依存關(guān)系，確 定未來一段時期內(nèi)目標(biāo)利潤總額的一種方法。 在單一品種條件下，企業(yè)目標(biāo)利潤的計算公式如下： 目標(biāo)利潤額=預(yù)計產(chǎn)品銷售量× （預(yù)計單位產(chǎn)品價格一預(yù)計單位產(chǎn)品變動成 本）一固定成本總額 在多品種條件下，目標(biāo)利潤總額的計算公式如下： 目標(biāo)利潤總額＝預(yù)計產(chǎn)品銷售收入總額× 綜合邊際貢獻率一固定成本總額 其中： （二）銷售額增長率法 銷售額增長法就是在企業(yè)利潤與銷售額同步增長的前提下，根據(jù)基期實際 銷售利潤與預(yù)計銷售增長率來確定目標(biāo)利潤的方法，其計算公式如下： 目標(biāo)利潤額=基期實際利潤× (1+預(yù)計銷售額增長率) （三）資金利潤率法 資金利潤率法就是根據(jù)企業(yè)預(yù)定的資金利潤水平，結(jié)合基期實際資金占用 與未來計劃投資額來確定目標(biāo)利潤的方法，其計算公式如下： 目標(biāo)利潤額=(基期實際占用資金額+計劃投資額) × 預(yù)定資金利潤率 （四）利潤增長率法 利潤增長率法就是根據(jù)企業(yè)基期實際的利潤水平和預(yù)計利潤增長率來確定 未來目標(biāo)利潤的一種方法。企業(yè)預(yù)計利潤增長率，一般根據(jù)企業(yè)最近若干期的 利潤增長率，結(jié)合影響利潤有關(guān)因素，在未來可能發(fā)生的變動情況，加以確定。 利潤增長率法計算目標(biāo)利潤額的計算公式如下： 目標(biāo)利潤額=基期實際利潤額× (1+預(yù)計利潤增長率) 六、經(jīng)營杠桿系數(shù)的計算及其變動規(guī)律 （一）經(jīng)營杠桿系數(shù)的含義及其計算 當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷量變動時，由于固定成本的存在，使得單位固定成本呈反比例變 動， 從而使單位利潤發(fā)生相對變化，導(dǎo)致利潤變動幅度總是大于企業(yè)產(chǎn)銷量變動 幅度。也即是說，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷量增長時，利潤會以更高的增長率增長；當(dāng)產(chǎn)銷量 減少時，利潤會以更低的降低率下降。這種現(xiàn)象被稱為企業(yè)具有經(jīng)營杠桿效應(yīng)。 經(jīng)營杠桿系數(shù)(簡稱為 DOL)就是利潤變動率與產(chǎn)銷量變動率的比率。因為利 潤變動率總是大于產(chǎn)銷量變動率的，所以，經(jīng)營杠桿系數(shù)就是利潤變動率相當(dāng)于 產(chǎn)銷量變動率的倍數(shù)。用公式表示如下： (二)經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律 為了在利潤預(yù)測分析中，正確地應(yīng)用經(jīng)營杠桿系數(shù)，有必要進一步的全面的 指明經(jīng)營杠桿系數(shù)的以下變動規(guī)律： 1、由于固定成本的存在，經(jīng)營杠桿系數(shù)值總是大于 1 2、企業(yè)產(chǎn)銷量變動與經(jīng)營杠桿的變動方向相反 3、企業(yè)成本水平的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動，方向相同 4、企業(yè)產(chǎn)品價格的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動，方向相反 5、在相同產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動幅度越大，從而風(fēng) 險也就越大。 七、成本變動趨勢預(yù)測 成本變動趨勢預(yù)測是成本預(yù)測的重要內(nèi)容，成本變動趨勢預(yù)測的方法很多， 經(jīng)常使用的有：高低點預(yù)測法、加權(quán)平均預(yù)測法以及回歸預(yù)測法，它們分別適用 于不同的條件和要求。 一般地說， 回歸預(yù)測法比較科學(xué)， 應(yīng)用數(shù)據(jù)資料較為全面， 精確度相對要高一些。 （一）高低點預(yù)測法 成本的高低點預(yù)測法就是根據(jù)成本分為固定成本和變動成本這一特點，以及 成本的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)， 把某一時期的最高點業(yè)務(wù)量的成本與最低點業(yè)務(wù)量的成本 進行對比，從而確定預(yù)測成本模型，進而預(yù)測成本總額的定量預(yù)測方法。 預(yù)測成本的高低點法與成本性態(tài)分析的高低點法的基本道理是相通的， 但兩 者并不是一回事。 （二）加權(quán)平均預(yù)測法 成本預(yù)測中的加權(quán)平均預(yù)測法， 就是根據(jù)若干時期的固定成本總額和單位變 動成本的歷史資料， 按照分析研究確定的權(quán)數(shù)進行加權(quán)， 計算加權(quán)平均數(shù)得出兩 者的平均水平，從而確定成本總額預(yù)測模型的方法，其計算公式如下： 成本總額預(yù)測數(shù)=加權(quán)平均固定成本總額+加權(quán)平均單位變動成本╳未來產(chǎn) 品產(chǎn)量 此法適用于具有較長時期的成本歷史資料的企業(yè)， 若權(quán)數(shù)選擇準(zhǔn)確合理， 這 種預(yù)測方法所得的結(jié)果，誤差較小。 （三）回歸預(yù)測法 回歸預(yù)測法在以前章節(jié)中已經(jīng)有所論述。 八、目標(biāo)成本預(yù)測 企業(yè)的目標(biāo)成本是企業(yè)為實現(xiàn)目標(biāo)利潤所應(yīng)達到的成本水平，或應(yīng)控制的成本 最高限額。目標(biāo)成本預(yù)測就是預(yù)測未來某一時期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中要求實現(xiàn)的 成本目標(biāo)。目標(biāo)成本的預(yù)測，一般按照目標(biāo)成本制定辦法進行，主要有以下三種 預(yù)測方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況和掌握數(shù)據(jù)資料的條件，選擇采用。 （一）根據(jù)目標(biāo)利潤預(yù)測 在已確定目標(biāo)利潤基礎(chǔ)上，首先預(yù)計產(chǎn)品的銷售收入，扣除目標(biāo)利潤，就可 得到目標(biāo)成本預(yù)測值，其計算公式為： 目標(biāo)成本預(yù)測值=預(yù)計產(chǎn)品銷售收入-目標(biāo)利潤額 這種目標(biāo)成本預(yù)測方法是企業(yè)常用的方法，它是建立在產(chǎn)銷平衡基礎(chǔ)上的。 （二）根據(jù)資金利潤率預(yù)測 這種方法是上述預(yù)測方法的延伸，它是通過預(yù)計資金利潤率和預(yù)計平均資金 占用額的乘積來測算目標(biāo)利潤，再從預(yù)計產(chǎn)品銷售收入額倒扣而已。其計算公式 為： （三）根據(jù)銷售利潤率預(yù)測 這種方法仍然是上述第一種方法的延